企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對方的一種經(jīng)濟賠償。在經(jīng)濟活動中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。
賣方收取違約金的稅務處理賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務方向購買方或接受勞務方收取的違約金，一般會被認定為價外費用。
例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。50天后，A支付貨款100萬元，并按合同約定，向B公司支付違約金3萬元。此違約金為正向違約金。
根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
增值稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。因此，銷售貨物單位收取違約金符合“價外費用”時，應同貨物一并開具增值稅專用發(fā)票。
違約金的會計處理企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關系的收入，按會計準則要求，應作為營業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應作為營業(yè)外支出處理。
上述案例中，B公司收取正向違約金3萬元，應繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，B公司應繳納增值稅30000÷1.17×17%＝4358.97（萬元）。
B公司收取違約金3萬元，會計處理為：借：銀行存款 30000貸：營業(yè)外收入 25641.03應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4358.97. A公司支付違約金3萬元，會計處理為：借：營業(yè)外支出 30000貸：銀行存款 30000.買方收取違約金的稅務處理買方收取違約金，是購買方或接受勞務方向銷售方或提供勞務方收取的違約金，一般會被認定為營業(yè)外支出。
又例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司全額付款。50天后，A公司發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)合同約定，由B向A公司支付違約金5萬元。
根據(jù)增值稅相關法規(guī)中對價外費用的界定，銷售方支付給購買方的違約金，不屬于價外費用，不征收增值稅。也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不應征收營業(yè)稅。
根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個人，以其在銷售商品或提供應稅勞務及從事其他經(jīng)營活動時取得的應稅收入為對象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于“銷售商品或提供應稅勞務及從事其他經(jīng)營活動”，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進行會計及稅務處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機構的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。
因此，由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟行為的真實性。
當然，所有違約金收入均應并入所得額計算企業(yè)所得稅。
反向違約金的會計處理：上述案例中，A公司收取反向違約金5萬元，不應繳納增值稅和營業(yè)稅。
A公司收取違約金5萬元，會計處理為：借：銀行存款 50000貸：營業(yè)外收入 50000. B公司支付違約金5萬元，會計處理為：借：營業(yè)外支出 50000貸：銀行存款 50000.合同未執(zhí)行違約金的處理例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元。合同約定期限內(nèi)，A公司違約不予采購，根據(jù)合同約定，A公司向B公司支付違約金5萬元。
增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。由于B公司未銷售貨物或者提供應稅勞務，所以不是增值稅納稅義務人。同時，B公司也沒有提供營業(yè)稅應稅勞務，所以不需要繳納營業(yè)稅。
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